誤區：關于股權激勵和技術入股等企業所得稅優惠政策15個誤區

作者：連財   稅牛網

為了鼓勵技術創新、調動科技人員創新創業的活力，近日總局連續出臺了3個相關文件：《財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）、《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第62號）及解讀、《國家稅務總局關于做好股權激勵和技術入股所得稅政策貫徹落實工作的通知》（稅總函〔2016〕496號），文件優惠力度大、涉稅管理較復雜、且跨度時間長，有一定的理解與執行難度。現就股權激勵和技術入股所得稅優惠有關的15個誤區列示如下： 

誤讀一：

股權激勵和技術入股優惠政策適用于所有境內居民企業

【正解】

企業所得稅適用遞延納稅政策的，應當為實行查賬征收的居民企業以技術成果所有權投資；

個人所得稅適用遞延納稅政策的，實施股權獎勵的非上市公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍，公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。 

誤讀二：

境內非上市公司制定股權激勵計劃后，股票（權）期權行權日（含限制性股票解禁或取得股權獎勵、下同）在境內上市之后的，只要屬于規定的激勵對象、未超過最近6個月在職職工的平均人數的30%；持有時間符合文件規定的，仍可以享受遞延納稅優惠

【正解】

境內非上市公司制定股權激勵計劃后，股票（權）期權行權日在境內上市前，且符合其他政策規定的條件時，仍可以享受遞延納稅優惠政策；行權日在上市之后，因不符合非上市備案條件，不能享受遞延納稅優惠。 

誤讀三：

享受遞延納稅優惠政策的、境內居民企業非上市公司只能以本公司股票（股權）作為股權激勵標的

【正解】

激勵標的除了境內居民企業的本公司股權外，還可以是境內居企業以技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。 

誤讀四：

非上市公司股權激勵遞延納稅對象，可以包括公司技術骨干、公司正副經理、財務負責人、董事會秘書、人力資源總監、營銷總監等公司領導

【正解】

非上市公司股權激勵對象享受遞延納稅優惠的，對象為公司技術骨干、公司正副經理、財務副責任人及公司章程規定的企業其他高級管理人員。非上市公司董秘、營銷總監和人力資源總監等如公司章程中未規定為高級管理人員的，則不屬于享受遞延納稅優惠的激勵對象。 

誤讀五：

非上市公司符合文件規定的激勵對象只要在行權之后且在主管稅務部門備案的，均可以繼續享受遞延納稅優惠

【正解】

非上市公司符合文件規定的激勵對象在行權且備案后，如果崗位發生變動不再屬于股權激勵對象、或者有其他任何一項條件發生變化、不再符合規定要求時，均不能繼續享受遞延納稅優惠。 

誤讀六：

遞延納稅的股權在持股期間，產生的轉增股本收入因未實際取得現金，仍可以一并享受遞延納稅優惠

【正解】

持有遞延納稅的股權在持股期間，因該股權產生的轉增股本（實收資本）收入（原遞延納稅股權仍可繼續遞延），以及以該遞延納稅的股權，再進行非貨幣性資產投資的（不能繼續遞延），應在當期繳納稅款。 

誤讀七：

股票（權）期權自授予日起至行權日應持有滿3年，行權日起至股票（權）轉讓應再持有滿1年

【正解】

股票（權）期權自授予日起持有應滿3年（含自行權日起持有滿1年），且自行權日起持有滿1年。 

誤讀八：

股權激勵授予激勵對象股票（權）方式必須是公司增發股權或者大股東直接讓渡方式

【正解】

除了上述增發股權、大股或直接讓渡方式，還包括法律允許的其他任何合法方式。 

誤讀九：

激勵對象人數累計不得超過本公司制定股權激勵計劃上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數的30%

【正解】

激勵對象人數累計不得超過本公司股票行權日的上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數的30%。 

誤讀十：

非上市公司股權激勵享受遞延納稅優惠政策的，可暫不納稅，只需在股權轉讓時，按照財產轉讓所得適用20%的稅率計算繳納個人所得稅；而上市公司股票期權行權時除了要按工資薪金所得3%—45%計算個人所得稅外，在后續股權轉讓時又需要按財產轉讓所得適用20%的稅率征稅

【正解】

上市公司股票期權行權時需按工資薪金所得計算個人所得稅，在后續個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅。 

誤讀十一：

新三板公司股權激勵參照執行上市公司股權激勵政策

【正解】

全國中小企業股份轉讓系統（新三板）掛牌公司股權激勵參照非上市公司遞延納稅政策執行。 

誤讀十二：

企業或個人以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業就股權支付部分，可選擇適用遞延納稅優惠政策，非股權支付額需計算繳納所得稅

【正解】

企業或個人以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票（權）的，企業或個人才可以選擇適用遞延納稅優惠政策。 

誤讀十三：

企業或個人以技術成果投資選擇遞延納稅政策期間，被投資企業暫不能以技術成果投資入股時的評估值入賬計提折舊或攤銷

【正解】

只要評估值不是明顯不合理且被主管稅務機關調整的，被投資企業可以以經雙方認可的評估價值入賬，并可以相應計提折舊或攤銷。 

誤讀十四：

個人享受遞延納稅股權激勵或個人以技術投資入股，需在確權后的次月15日內，向主管稅務機關報送《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延所得稅備案表》。被投資公司應在取得技術成果并支付股權之次月15日內，向主管稅務機關報送《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》及相關資料

【正解】

對于非上市公司實施符合條件的股權激勵、上市公司實施股權激勵、技術成果投資入股，享受稅收優惠無需納稅人本人辦理備案手續，只需由實施股權激勵的企業或被投資企業代為辦理即可。除了上述時點外，個人因非上市公司實施股權激勵或以技術成果投資入股取得的股票（權），實行遞延納稅期間，扣繳義務人應于每個納稅年度終了后30日內，向主管稅務機關報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》。 

誤讀十五：

非上市公司股票（權）的公平市場價格，依次按照凈資產核定法、類比法和其他合理方法確定；被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入

【正解】

非上市公司股票（權）的公平市場價格，依次按照凈資產法、類比法和其他合理方法確定。凈資產法按照取得股票（權）的上年末凈資產確定。

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