關于公務交通補貼的個人所得稅問題

                                                          關于公務交通補貼的個人所得稅問題

原創 2016-09-05 王駿 中國財稅浪子

1、基本規則：不是籠統地對取得的全部交通補貼征收個人所得稅，而是扣除公務費用后并入工資薪金計征個稅。但公務費用的扣除標準授權給省級地稅局測算報省級人民政府批準。總局所得稅司領導曾經在總局網站做在線訪談，當時曾經明確，如果所在地沒有設定公務費用標準，應按照0處理。實務中并未完全這樣操作。
【政策依據】
《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（1999年4月9日 國稅發【1999】58號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題“規定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個稅。
公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。比如，《河北省地方稅務局關于個人所得稅若干業務問題的通知》（2009年12月9日 冀地稅發〔2009〕46號）第一條規定，各單位向職工個人發放的交通補貼（包括報銷、現金等形式），按交通補貼全額的30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。
《國家稅務總局關于中國海洋石油總公司系統深化用工薪酬制度改革有關個人所得稅問題的通知》（2003.03.26 國稅函【2003】330號）也專門指出，中油公司系統公務用車、通訊制度改革后，其發放給職工的公務用車、通訊補貼收入，根據國稅發〔1999〕58號第二條的規定，可按公司所在省級政府統一規定或批準的公務費用扣除標準扣除公務費用后，計入職工個人工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。凡中油公司系統各公司所在省級政府尚未規定扣除標準的，可暫按各公司2002年公務費用實際發生數為扣除基數；超過扣除基數的補貼，應計入個人所得征稅；具體扣除基數，由各公司報所在地海洋石油稅務局核備。可見，在實際操作中沒有一律簡單地認為所在地沒有出臺公務費用標準就要按照0來處理。

2、發放形式：不區分直接發放現金、限額報銷、私車公用等具體操作方式，一律視為個人取得公務用車補貼征收個稅。千萬不要理解為憑發票報銷就不征收個稅，也不易理解為以現金發放的全部需要征收個稅。除另有規定外，其實都需要考慮一定的公務費用標準。
【政策依據】
《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（2006年3月6日 國稅函【2006】245號）指出，近來，一些地區要求明確個人因公務用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據了解，近年來，部分單位因公務用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現金形式發放，在限額內據實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用等。根據《個人所得稅法實施條例》第八條的有關規定，現對公務用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅。具體計征方法，按國稅發〔1999〕58號第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規定執行。
在總局組織對大企業進行檢查時，《國家稅務總局辦公廳關于中國工商銀行有關涉稅訴求問題的函》（國稅辦函【2010】559號）重申，上述政策并未改變。
《北京市地方稅務局關于個人所得稅有關業務政策問題的通知》（2002年12月9日 京地稅個【2002】568號）第二條規定，對企業支付個人車輛的支出，均應視同企業向個人支付的所得，按工資薪金所得計算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財產租賃所得計算納稅。其他個人財產公用的，比照此辦法執行。北京政策的特殊性在于承認特別的租賃關系，除此之外一律按照工資薪金處理，而且沒有談及公務費用扣除。