江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答六（生活服務(wù)）

（生活服務(wù)類）

一、殯葬服務(wù)中，一同銷售的骨灰盒、鞭炮煙花、煙酒等是否適用免稅政策？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）附件3第一條第（五）款規(guī)定，殯葬服務(wù)免稅范圍中不包括殯葬用品的銷售，因此，不能適用增值稅免稅政策。

二、景區(qū)索道服務(wù)適用交通運輸還是旅游服務(wù)？

答：按文化服務(wù)中提供游覽場所項目征稅。

三、物業(yè)公司將小區(qū)內(nèi)不動產(chǎn)出租給廣告公司，但該無不動產(chǎn)不屬于物業(yè)公司，是否算“取得不動產(chǎn)”？可否按不動產(chǎn)租賃服務(wù)征稅？

答：對于物業(yè)公司出租小區(qū)內(nèi)不動產(chǎn)給廣告公司的業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)由物業(yè)公司按不動產(chǎn)租賃服務(wù)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

四、實行差額征稅的勞務(wù)派遣服務(wù)應(yīng)符合那些要求？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅2016年68號）規(guī)定，納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅2016年47號）文件規(guī)定，以及《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會保障部令第22號)第五條規(guī)定，可按照以下原則確定是否可實行差額征收。勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，并同時滿足以下條件的，對其增值稅實行差額征收：

(1)勞務(wù)派遣公司與派遣勞動者簽訂勞動合同。

(2)勞務(wù)派遣公司與用工單位就派遣勞動者數(shù)量、勞動報酬、社會保險數(shù)額等事項簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議或合同。

(3)勞務(wù)派遣公司與用工單位全額結(jié)算用工價款。

(4)派遣勞動者的工資由勞務(wù)派遣公司全額結(jié)算，原則上應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳形式發(fā)放。

(5)勞務(wù)公司按規(guī)定繳納由企業(yè)承擔(dān)派遣勞動者的社會保險。

五、住宿、餐飲行業(yè)銷售煙、酒是兼營還是混合銷售行為，其實際工作中如何判定？

答：如單獨銷售煙酒，應(yīng)按銷售貨物處理；如與餐飲服務(wù)同時發(fā)生，按混合銷售處理。

六、景點經(jīng)營單位在年底時向旅游公司返還與旅客人數(shù)掛鉤的收入，是作為旅游公司的收入征收增值稅，還是作為返利、由索道公司開具紅字發(fā)票減計收入？

答：景點經(jīng)營單位開具紅字發(fā)票沖減收入，旅游公司憑紅字發(fā)票沖減支出成本。同時調(diào)整旅游公司差額征稅的計稅依據(jù)。

七、文化產(chǎn)業(yè)營改增一般納稅人陸續(xù)提出他們兼營古玩的銷售如何征稅的問題。古玩和字畫是否能比照財稅（2009）9號文件中的舊貨，按照簡易辦法減按2%征收。

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（二）項文件規(guī)定，可以按照簡易辦法減按2%征收。

八、酒店餐飲購買原材料（農(nóng)產(chǎn)品）如何抵扣？

答：納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，憑普通發(fā)票或收購發(fā)票按13%計算抵扣進項稅。主要有以下規(guī)定：

（1）一般納稅人餐飲企業(yè)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，憑增值稅普通發(fā)票或自行開具增值稅收購發(fā)票（須經(jīng)主管國稅局批準(zhǔn)使用）計算抵扣進項稅額；

（2）從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)購入的農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅普通發(fā)票（批發(fā)、零售的納稅人銷售鮮活肉蛋、蔬菜享受了免稅政策的除外）。

（3）購入農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票。

九、小規(guī)模勞動派遣公司可否根據(jù)不同的接收服務(wù)對象（按項目）選擇全額還是差額呢？

答：可以按項目選擇差額征稅。

十、城市公共自行車租賃屬于什么應(yīng)稅服務(wù)？

答：在總局未進一步明確前，城市公共自行車租賃暫比照公共交通運輸服務(wù)進行征收。

十一、一般納稅人發(fā)生的通行費如何計算抵扣進項稅額？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅2016年47號）以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財稅2016年86號)規(guī)定，按取得通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）注明的收費金額計算抵扣：

高速公路：發(fā)票金額÷（1+3%）×3%

一二級公路、橋、閘：發(fā)票金額÷（1+5%）×5%

通行費，是有關(guān)單位依法設(shè)立并收取的過路、過橋、過閘費用。

ETC充值取得的普通發(fā)票，不得計算抵扣進項。

十二、一般納稅人取得的住宿服務(wù)專用發(fā)票如何抵扣進項稅額？

答：一般納稅人取得的住宿服務(wù)專用發(fā)票，如用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額可以抵扣；如用于集體福利等不得抵扣項目，進項稅額不得抵扣。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的名義（公司全稱及納稅人識別號與稅務(wù)登記一致）取得，可以由住宿人個人先墊付住宿費。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第十條規(guī)定，全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。

十三、一般納稅人委托酒店組織會議、培訓(xùn)，酒店開具的增值稅專用發(fā)票，項目名稱為“會務(wù)費”，另附清單列明餐飲、住宿、會務(wù)費等費用，是否可以抵扣？

答：根據(jù)發(fā)票管理辦法實施細(xì)則規(guī)定，納稅人提供會務(wù)、住宿、餐費等服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定如實（如分項目逐筆）開具發(fā)票。

取得未按規(guī)定開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額不得抵扣。

十四、民辦托兒所、幼兒園的收費未到物價部門備案并公示的，應(yīng)如何確定免征增值稅收入？

答：民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。

十五、從事人力資源外包服務(wù)的納稅人，在執(zhí)行小微企業(yè)以及一般納稅人資格強制登記政策時，銷售額標(biāo)準(zhǔn)中是否應(yīng)該包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金代繳的社會保險、住房公積金的金額？

答：因為人力資源開具銷售發(fā)票中包含了代理繳納的社會保險和住房公積金，故上述收入應(yīng)納入小微企業(yè)政策或一般納稅人強制登記的銷售額標(biāo)準(zhǔn)。

十六、從事旅游服務(wù)的納稅人，是否可以按照不同的旅游項目分別選擇全額或差額開具增值稅專用發(fā)票？

答：在總局未明確前，試點納稅人提供旅游服務(wù)可以分項目選擇是否差額計稅。

十七、某公司從事高校學(xué)生公寓開發(fā)投資建設(shè)，與某高校簽訂了合作開發(fā)建設(shè)學(xué)生公寓的合同，由校方提供準(zhǔn)許建設(shè)的批復(fù)文件和批準(zhǔn)手續(xù)，公司提供全部建設(shè)資金，并負(fù)責(zé)施工，產(chǎn)權(quán)歸校方所有，公司有一定期限的經(jīng)營租賃權(quán)，校方向按規(guī)定向?qū)W生收取住宿費，并支付給公司。公司取得這部分收入是否屬于提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，享受增值稅免稅。

答：某公司提供的高校學(xué)生公寓開發(fā)建設(shè)服務(wù)，屬于建筑服務(wù)的視同銷售行為；取得學(xué)生住宿費收入屬于免征增值稅收入。

  　 十八、物業(yè)管理公司提前一次性收到的物業(yè)費，可否分期計算增值稅？

答:不能分期確認(rèn)，于收到的同時一次性確認(rèn)收入。