不符合高新技術企業所得稅優惠政策，卻偷偷擴大研發費用歸集范圍，連續數年享受15%的優惠稅率。近日，南京市國稅局第一稽查局歷時2年，成功查處江蘇省首起虛假高新技術企業享受稅收優惠案，追回企業所得稅款1800余萬元。企業最終放棄高新技術企業復審認定，恢復按25%稅率繳納企業所得稅5557萬元。

壹

巧包裝企業享優惠 觀信息稅務起疑心

一家電子控制公司，2009年~2013年間營業收入從5.4億元增長到9.5億元。5年間，銷售規模日益擴大，管理費用卻沒有同步增長。更為奇怪的是，5年來，該企業研發費用占銷售收入的比例都是剛剛超過3%，恰恰滿足《高新技術企業認定管理辦法》中“最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%”的要求。

“怎么會如此巧合？”2014年4月，該企業進入了南京市國稅局第一稽查局檢查人員的視線。多方信息采集顯示，該企業為德國獨資企業，主營業務是為博西和海爾等大品牌的白色家電提供新型電子、機械控制元器件和智能控制面板的生產銷售及技術服務。作為生產型外資企業，該企業自2001年成立后即享受企業所得稅優惠“兩免三減半”優惠政策。2008年，該企業通過高新技術企業初審認定，取得了高新技術企業證書。自2009年起，開始享受高新技術企業企業所得稅15%的優惠稅率。

一個持續經營多年的生產型企業，只是產量和銷售的增長，就能從一個典型的代工企業變身為高新技術企業？其管理費用因何不與銷售收入同步增長？是不是通過對管理費用中的研發費用人為“包裝”，調整至符合高新技術企業認定標準的比例？

在重重疑問中，檢查人員確定了檢查重點——該企業可能存在將本應在生產成本中核算的內容計入研發費用、增加研發費用支出的行為。

貳

記賬本企業用英文 查數據稅務遇難題

南京市國稅局第一稽查局成立檢查組，對該企業實施檢查。

“沒想到，檢查的第一步就遇到了很大的困難。”回憶起當時的檢查情形，該局稽查人員小胡仍歷歷在目。原來，他們所使用的查賬軟件和企業所使用的SAP軟件不兼容，無法采集企業賬套數據。而SAP軟件用流水號記錄每一筆業務流程，沒有傳統意義上的賬簿和憑證，系統中的信息很難一一對應到每張具體的原始憑證。這樣，既無法通過電子賬套讀取數據，也無法調閱原始憑證檢查。更讓檢查人員一籌莫展的是，由于是外資企業，SAP軟件在全英文環境中運行，核算科目及核算摘要均用英文表述。

面對障礙，檢查組立即發出責令限改通知書，要求企業提供2009年~2013年的相關賬務數據資料。

拿到新的賬務數據資料后，檢查組按現有政策細細梳理，結果發現，該企業研發費用支出中，大部分為向德國總部支付的特許權使用費。按照有關政策對研發費用的規定，這一部分并不屬于研發費用歸集范疇。除此之外，該企業還有多個項目不符合研發費用的列支口徑。如果剔除這些發生額，則該企業2009年~2013年每年研發費用占銷售收入比例均低于3%，不符合享受高新技術企業所得稅稅收優惠的條件。檢查人員還發現，該企業研發費用加計扣除也有多個項目不符合稅法相關規定，存在超范圍進行研發費用加計扣除的違法行為。

叁

提異議企業邀四大 聽申辯稅務再裁量

得知檢查結果，該企業意識到了問題的嚴重性，其德國總部立即聘請上海普華永道會計師事務所，對檢查所屬期間的研發費用以及加計扣除重新歸集審計，向稅務機關提出申辯。

事務所提出，依據蘋果手機和愛立信電子的稅收先例，特許權使用費中購買技術的部分應作為研發費用扣除。同時，該企業在產品研發過程中涉及的測試和實驗費用由測試部門核算，并未歸集在研發費用中，現申請補備案，并入研發費用。該企業德國總部也通過視頻會議的形式與檢查人員溝通，重申了上述觀點。

南京市國稅局對該企業申辯內容“會診”后，依據實質重于形式的原則以及相關政策規定，同意該企業將以前年度研發產品過程中實際發生的測試費和實驗費納入所屬年度的研發費用，補充備案。對特許權使用費中購買技術部分的支出，該局要求其提供完整詳盡的證明資料供后續裁量。

肆

定金額稅務細研判 獲認可企業終補稅

如何鑒定特許權使用費中購買技術部分的支出？產品研發過程中的測試和實驗費用如何核算？

面對全新的挑戰，檢查組兵分三路。一路檢查人員抽取30%的研發項目，從立項書到研發流程圖再到研發經費預算決算等紙質證據，一一與實際工作對照，查驗核實。一路檢查人員約談研發總監和具體研發項目負責人，考量購買技術在研發活動中的作用。一路檢查人員負責驗算實驗臺賬記錄與工時記錄，意在準確剝離專門用于研發活動的測試與實驗。

在獲取新的數據證據基礎上，檢查組對該企業不能在研發費用中歸集的項目和超范圍列支的研發費用予以調減，對可以列支的特許權使用費和測試實驗費允許調增。

眼看著工作順利展開，沒想到，又一道難題擺在檢查人員面前：該企業的特許權使用費總包合同中沒有單獨列明購買技術的金額。這筆金額該如何確認？根據國際慣例，在合同中未列明的金額可依據合同標的平均計算。該企業特許權使用費總包合同所列有三，一是專利技術；二是非專利技術和工業訣竅；三是商標使用權。檢查組認定，前兩項可記入研發費用，記入金額為特許權使用費總額的2/3。至此，檢查組最終確認了該企業2009年~2013年研發費用支出額，并獲得了企業認可。

根據相關稅收法規，檢查組判定，該企業2013年不符合高新技術企業條件，不應享受15%的企業所得稅優惠稅率。檢查組還查實，該企業2010年~2013年度超范圍加計扣除研發費用75萬元。

2016年4月，稅務機關依法追繳該企業多享受的2013年企業所得稅稅款1842萬元，追繳其超范圍加計扣除的企業所得稅稅款75萬元，并按規定加收滯納金24萬元，另依法對其不使用中文記賬的行為處予8000元罰款。另外，該企業2014年放棄了高新技術企業的復審認定，按25%稅率繳納企業所得稅5557萬元。