偽籌劃：政府專項(xiàng)資金不能“張冠李戴”

案情回放

     不久前，江蘇省無(wú)錫市惠山地稅局稽查局在對(duì)某公司的檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2015年度繳納的房產(chǎn)稅少于2014年度繳納的房產(chǎn)稅，而該公司房產(chǎn)都為自用，且沒(méi)有因出售或拆除房屋等原因減少房產(chǎn)原值，該公司為什么會(huì)少申報(bào)房產(chǎn)稅呢？

     經(jīng)過(guò)深入檢查該公司固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)賬戶，稽查人員發(fā)現(xiàn)，該公司在2015年初收到一筆政府補(bǔ)償款200萬(wàn)元，直接沖減了無(wú)形資產(chǎn)科目中的土地成本，該筆政府補(bǔ)償款的摘要為“土地出讓返還款”。公司會(huì)計(jì)解釋道，政府招商引資時(shí)，承諾公司通過(guò)招拍掛取得土地后，繳納的土地出讓金給予一定比例的返還。2015年初，公司收到返還款后作了沖減土地成本的賬務(wù)處理，同時(shí)對(duì)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)作了調(diào)減。

    然而，稽查人員對(duì)該筆土地返還款提出了疑問(wèn)。

    疑問(wèn)一：該筆補(bǔ)償款能否從房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除？

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

    該公司的容積率大于0.5，稅企雙方?jīng)]有爭(zhēng)議，爭(zhēng)議點(diǎn)在于地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)能否扣除“土地出讓返還款”。稽查人員從相關(guān)部門調(diào)取了該公司的土地出讓協(xié)議，協(xié)議中的土地出讓價(jià)與該公司無(wú)形資產(chǎn)中土地價(jià)格調(diào)整前的金額一致，即為收到的財(cái)政票據(jù)上的金額，協(xié)議中也未見(jiàn)約定的返還條款。且該公司取得的土地為凈地，不需要替政府進(jìn)行土地出讓前的開發(fā)。而2015年初政府在支付200萬(wàn)元“土地出讓返還款”時(shí)，銀行轉(zhuǎn)賬憑證上的摘要為“財(cái)政補(bǔ)助”。可見(jiàn)，該筆款項(xiàng)名義上是土地出讓返還款，實(shí)際屬于財(cái)政補(bǔ)助。因此，稽查人員認(rèn)為，該公司收到的200萬(wàn)元款項(xiàng)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文件的規(guī)定，計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。

    疑問(wèn)二：該筆土地返還款作為財(cái)政補(bǔ)助收入是否需要納稅？

   《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

    此時(shí)，企業(yè)說(shuō)出了真相，這是一筆有規(guī)定專項(xiàng)用途的資金，并拿出了資金撥付文件。原來(lái)，企業(yè)為了少繳稅款，以這筆資金給予的最初目的為由沖減了土地價(jià)值，達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的。

    稽查人員查閱了文件，發(fā)現(xiàn)文件規(guī)定該筆資金的用途為支付校企合作中的研發(fā)費(fèi)。稽查人員通過(guò)銀行賬戶資金流向進(jìn)一步核實(shí)了資金的支出情況，發(fā)現(xiàn)該筆資金已于2015年6月、8月和9月分別支付給3所高校，已作為研發(fā)費(fèi)支出使用，且都已在管理費(fèi)用中列支。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，當(dāng)該企業(yè)選擇將取得的200萬(wàn)元補(bǔ)助收入作為不征稅收入處理時(shí)，即使在該筆資金的取得與使用上同時(shí)符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第一條中的三個(gè)條件，但根據(jù)該文件的第二條規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

    至此，一筆補(bǔ)助所引出的涉稅問(wèn)題已清晰。在法律法規(guī)面前，企業(yè)承認(rèn)了存在的問(wèn)題，補(bǔ)繳了房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅和滯納金，并接受了相應(yīng)的處罰。

    案件點(diǎn)評(píng)

    在日常稅收征管中，稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)稅的管理與檢查。加強(qiáng)對(duì)不征稅收入涉稅處理的稅法宣傳。納稅人往往容易從字面理解不征稅收入，在取得符合條件的不征稅收入時(shí)忽略了需要納稅的情況，即財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件中第二條與第三條的規(guī)定：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，取得不征稅收入并不是不需納稅，實(shí)際是遞延了納稅時(shí)間。

    作者：江蘇省無(wú)錫市惠山地稅局  沈艷琳

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