【案例分析】國(guó)地稅合作，補(bǔ)征非居民個(gè)稅3100萬(wàn)元！

江蘇省南京市化工園地稅局積極貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范（2.0版）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《合作規(guī)范2.0》），定期進(jìn)行對(duì)外支付信息交換，協(xié)同判定非居民企業(yè)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)資格，經(jīng)過(guò)近半年的努力，地稅征收某國(guó)A公司派遣臨時(shí)來(lái)華外籍人員個(gè)人所得稅3100余萬(wàn)元，國(guó)稅征收非居民企業(yè)所得稅589萬(wàn)元。

基本案情

日前，化工園區(qū)地稅發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)L公司對(duì)某國(guó)有連續(xù)多年的付匯記錄，付匯項(xiàng)目是技術(shù)服務(wù)費(fèi)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，此服務(wù)項(xiàng)目L公司截止2015年1月已向某國(guó)A公司累計(jì)付匯2230萬(wàn)歐元。A公司是一家從事飼料添加劑研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和銷(xiāo)售的某國(guó)公司，該項(xiàng)目是A公司與L公司（國(guó)內(nèi)企業(yè)）簽訂一份技術(shù)支持和服務(wù)協(xié)議，由A公司向L公司提供針對(duì)相關(guān)項(xiàng)目設(shè)施（簡(jiǎn)稱(chēng)BANC）生產(chǎn)穩(wěn)定性所需的管理和技術(shù)支持。該項(xiàng)目金額巨大，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，會(huì)不會(huì)已經(jīng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？

于是該局與同級(jí)國(guó)稅局進(jìn)行了溝通，查閱了A公司在國(guó)稅開(kāi)具對(duì)外付匯憑證時(shí)提交的有關(guān)合同單據(jù)。服務(wù)的內(nèi)容有兩項(xiàng)：

1.針對(duì)BANC生產(chǎn)穩(wěn)定性所提供的管理和技術(shù)支持。

2.把BANC的設(shè)計(jì)負(fù)荷從7萬(wàn)噸提高到14萬(wàn)砘。

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)L公司提供的合同內(nèi)容為技術(shù)支持合同，涉及行業(yè)專(zhuān)業(yè)性?xún)?nèi)容，未明確是否有人員來(lái)華從事業(yè)務(wù)。但從業(yè)務(wù)常規(guī)來(lái)看，這兩項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容應(yīng)該有一些技術(shù)人員的現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)。根據(jù)《合作規(guī)范2.0》，該局與國(guó)稅決定共同介入，協(xié)同判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

兩局稅務(wù)人員首先約談了L公司財(cái)務(wù)經(jīng)理李某，面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的疑問(wèn)，李某反復(fù)強(qiáng)調(diào)此項(xiàng)技術(shù)服務(wù)合同實(shí)質(zhì)上是A公司為L(zhǎng)公司的生產(chǎn)提供技術(shù)支持，所有勞務(wù)都是通過(guò)遠(yuǎn)程操作完成，沒(méi)有人員來(lái)華。

為了核實(shí)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，稅務(wù)人員采用了三種方法：一是再次梳理納稅人提交資料，查閱L公司歷年付匯證明的附報(bào)資料，在某次的付匯資料中發(fā)現(xiàn)了一份中文的補(bǔ)充協(xié)議，其中有如下表述：“由服務(wù)的供應(yīng)方根據(jù)服務(wù)的類(lèi)別分配人員，并且分配的人員的報(bào)酬由服務(wù)的供應(yīng)方支付。”二是約談業(yè)務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)相關(guān)人員，交叉驗(yàn)證財(cái)務(wù)經(jīng)理李某的答復(fù)的真實(shí)性。約談的結(jié)果，業(yè)務(wù)部門(mén)證實(shí)在整個(gè)工程期間，有外方專(zhuān)家提供現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，而人事相關(guān)的考勤記錄表也提供了佐證。三是現(xiàn)場(chǎng)勘查。了解到工程仍在繼續(xù)，稅務(wù)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，果然有某國(guó)技術(shù)人員若干在現(xiàn)場(chǎng)提供指導(dǎo)。至此，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了A公司已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的決定性證據(jù)。稅務(wù)人員進(jìn)一步要求其提供了相應(yīng)人員名單及在華停留的時(shí)間歸集表，同時(shí)抽查了部分外籍人員的護(hù)照應(yīng)印證企業(yè)提供資料的真實(shí)性。

經(jīng)過(guò)研究，該局提出了如下處理意見(jiàn)并被企業(yè)接受。

1、A公司在華已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)相關(guān)資料顯示，由于A公司派遣服務(wù)人員在華提供技術(shù)服務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定其“提供勞務(wù)的場(chǎng)所”構(gòu)成了《企業(yè)所得稅法》第二條第三款所稱(chēng)“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”。同時(shí)，根據(jù)《中國(guó)與某國(guó)稅收協(xié)定》A公司因在華實(shí)際提供勞務(wù)天數(shù)已達(dá)標(biāo)準(zhǔn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2、國(guó)稅機(jī)關(guān)據(jù)此征收非居民企業(yè)所得稅。因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)A公司未在境內(nèi)設(shè)立賬簿，無(wú)法準(zhǔn)確核算其成本費(fèi)用，故采用核定征收。A公司取得收入368314715.59元，其中歸屬于境內(nèi)收入157124199.47元，核定征收率15%，非居民企業(yè)所得稅5892157.48元。

3、常設(shè)機(jī)構(gòu)視同境內(nèi)負(fù)擔(dān)了相應(yīng)人員工資，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)》規(guī)定：“凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。”A公司在華的常設(shè)機(jī)構(gòu)是按核定征收方式在國(guó)稅繳納企業(yè)所得稅，其常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際為其在華的延伸，其采用核定利潤(rùn)方法征收應(yīng)視同其境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)了相應(yīng)人員工資，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納相應(yīng)人員個(gè)人所得稅。根據(jù)企業(yè)資料顯示在2010-2014年期間，A公司共有13名技術(shù)人員長(zhǎng)期在華工作，共取得2123萬(wàn)歐元收入。經(jīng)過(guò)企業(yè)自查和稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，最終A公司在華的常設(shè)機(jī)構(gòu)補(bǔ)扣了13名外籍技術(shù)人員2010-2014年度個(gè)人所得稅3100萬(wàn)元。

案例點(diǎn)評(píng)

1.在實(shí)務(wù)層面積極貫徹落實(shí)《合作規(guī)范2.0》。圍繞總局合作規(guī)范提出的重點(diǎn)事項(xiàng)及內(nèi)容，我局結(jié)合本地國(guó)地稅業(yè)務(wù)實(shí)際和納稅人情況，細(xì)化實(shí)施措施，并按季度就合作成果上報(bào)。目前已開(kāi)展事項(xiàng)包括：協(xié)同做好對(duì)外支付稅務(wù)管理、協(xié)同開(kāi)展常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定、共同開(kāi)展“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)信息核實(shí)和政策宣傳、協(xié)同開(kāi)展反避稅調(diào)查等，取得了良好的成效。

2.要注重對(duì)合同本身業(yè)務(wù)類(lèi)型的分析。各類(lèi)提供勞務(wù)一般均有行業(yè)特點(diǎn)，一般的設(shè)計(jì)勞務(wù)可以通過(guò)遠(yuǎn)程提供，但涉及長(zhǎng)期的技術(shù)支持和服務(wù)的合同一般均有外方人員派駐和現(xiàn)場(chǎng)支持。稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查處理時(shí)，要認(rèn)清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，防止被合同表象所誤導(dǎo)。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)需要進(jìn)一步建立對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)外籍個(gè)人管理機(jī)制。常設(shè)機(jī)構(gòu)是稅收協(xié)定中對(duì)境外企業(yè)在境內(nèi)活動(dòng)的認(rèn)定，而境外企業(yè)在境內(nèi)的活動(dòng)往往具有短期性、臨時(shí)性的特點(diǎn)。而根據(jù)現(xiàn)行征管流程，地稅機(jī)關(guān)的售付匯前道審核已經(jīng)取消，如何加強(qiáng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅的后續(xù)管理是擺在地稅機(jī)關(guān)面前所迫切需要解決的問(wèn)題。