財稅實操：超出經(jīng)營范圍開具發(fā)票是否有涉稅風險！

周六公司例會，員工反映：國稅局專管員或大廳工作人員不允許超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍開具或代開發(fā)票，發(fā)票上服務項目須與經(jīng)營范圍相一致。如果要開必須先到工商部門去增加經(jīng)營范圍才可以。營改增后，都已經(jīng)是全行業(yè)交納增值稅了，企業(yè)經(jīng)營過程中開具增值稅發(fā)票與營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍相關(guān)真不必完全一致啦！但現(xiàn)實中的情況便是“納稅人稀里糊涂交稅、專管員稀里糊涂管稅”的局面！

1、相關(guān)稅法規(guī)定是企業(yè)開具的發(fā)票必須與實際經(jīng)營業(yè)務相一致。否則就是虛開！

對于稅務監(jiān)管來說，如果企業(yè)真實發(fā)生了超經(jīng)營范圍的經(jīng)營業(yè)務，就應該按照實際業(yè)務內(nèi)容開具發(fā)票（前提是“實際經(jīng)營業(yè)務”）。稅法相關(guān)依據(jù)如下：

（1）根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。”強調(diào)納稅人應按實際經(jīng)營業(yè)務情況如實開具發(fā)票，否則屬于虛開發(fā)票的行為。

所以在這種情況下企業(yè)“不超經(jīng)營范圍開發(fā)票才真是有風險”。

（2）根據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）“二、銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。”

（3）《關(guān)于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查的通知》（稅總函〔2016〕455號）“（二）檢查內(nèi)容1.納稅人發(fā)票開具是否規(guī)范：納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，是否以各種理由拒絕開票；是否違反規(guī)定要求購買方額外提供證件證明導致開票難；是否隨意變更品名等錯開票；納稅人開具增值稅電子普通發(fā)票，購買方當場索取紙質(zhì)普通發(fā)票的，納稅人是否提供。2.稅務機關(guān)代開發(fā)票是否規(guī)范：稅務機關(guān)是否嚴格按照納稅服務規(guī)范代開發(fā)票，是否額外要求納稅人提供相關(guān)證件或其他證明材料，是否審核納稅人申請代開發(fā)票內(nèi)容超經(jīng)營范圍。”

2、正確理解“超經(jīng)營范圍開發(fā)票的風險”：超經(jīng)營范圍開發(fā)票的風險不在“開發(fā)票”，而在“超經(jīng)營范圍”。

根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》規(guī)定：“企業(yè)的經(jīng)營范圍應當與章程或者合伙協(xié)議規(guī)定相一致。經(jīng)營范圍發(fā)生變化的，企業(yè)應對章程或者合伙協(xié)議進行修訂，并向企業(yè)登記機關(guān)申請變更登記。”

《企業(yè)法人登記管理條例實施細則》第63條第四項：超出核準登記的經(jīng)營范圍或者經(jīng)營方式從事經(jīng)營活動的，視其情節(jié)輕重，予以警告，沒收非法所得，處以非法所得額３倍以下的罰款，但最高不超過3萬元，沒有非法所得的，處以1萬元以下的罰款。同時違反國家其他有關(guān)規(guī)定，從事非法經(jīng)營的，責令停業(yè)整頓，沒收非法所得，處以非法所得額３倍以下的罰款，但最高不超過3萬元，沒有非法所得的，處以1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，吊銷營業(yè)執(zhí)照。

所以“超經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的風險”還是不小的，尤其我們財務人員，在日常工作中應當留意企業(yè)的經(jīng)營情況，及時提醒相關(guān)部門辦理企業(yè)經(jīng)營范圍的變更登記手續(xù)。

3、超出正常經(jīng)營范圍開具發(fā)票應如何防控風險：對開偶而發(fā)生的超出經(jīng)營范圍的業(yè)務，可以開具發(fā)票，但是需要注意保留業(yè)務資料以備應對稅局質(zhì)疑。

4、對開經(jīng)常性的超出經(jīng)營范圍的行為應如何處理：對于經(jīng)常性的業(yè)務，企業(yè)一定要向企業(yè)登記機關(guān)申請變更登記，對于其他一些臨時、偶然發(fā)生的業(yè)務，不去變更經(jīng)營范圍的風險不大。“如：銷售使用過的固定資產(chǎn)（二手車等）”。

稅牛網(wǎng)--財稅專業(yè)服務平臺！我們提供公司注冊、公司變更、公司注銷、資質(zhì)代辦、商標代理、代理記賬、納稅申報、會計培訓、財稅內(nèi)訓、財務審計、稅務鑒證、財務顧問、財稅咨詢、稅收籌劃等專業(yè)服務!我們將竭誠為您服務，為您的事業(yè)發(fā)展保駕護航！

歡迎你關(guān)注：“稅牛網(wǎng)”財稅一體化專業(yè)服務平臺（www.sz45day.com）【免費咨詢電話13870685582】