一、原理分析

按規(guī)定，出口貨物增值稅稅率為零。這個為零的意思是：出口貨物整體稅負為零，不但出口環(huán)節(jié)不征，以前征了的也要退回，以保證出口商品在國際市場上的價格競爭力。

根據(jù)增值稅原理，在抵扣鏈條的最末端，最終消費者或購買者負擔所有的增值稅款，這個稅款額，在理論上，等于出口貨物的計稅依據(jù)乘以增值稅稅率，也等于本次生產(chǎn)環(huán)節(jié)應納和以前環(huán)節(jié)已納的增值稅之和，也等于應予免征和退回的全部增值稅。

但是，由于稅收減免等等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負擔的稅額，因此不能簡單的退還所有進項稅額來完成出口退稅。于是就有了計算出口貨物應退稅款的比率——出口退稅率，計算退稅的計稅依據(jù)為出口貨物的計稅依據(jù)。

退稅率一般小于適用稅率，例如某出口貨物有可能適用增值稅稅率為17%、退稅率為13%。那么，適用稅率和退稅率之間的差額咋辦？對不起，這部分稅款企業(yè)需要交納，它的名字就叫做“當期不得免征和抵扣稅額”。由于需要交納，因此在計算當期應交增值稅時，這是增加項，即存在這個關(guān)系：

“當期計算銷項”=內(nèi)銷銷項稅額+當期不得免征和抵扣稅額

理解了這個關(guān)系，就容易理解“當期應納稅額”的計算公式。

二、計算步驟

（一）免抵退計稅依據(jù)

由于出口企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)購進的免稅原材料本身不含增值稅，因此，這部分原材料就不需要參加免抵退稅的計算。

如果出口貨物沒使用免稅原材料，那么：

計稅依據(jù)=出口貨物離岸價

如果出口貨物使用了免稅原材料，那么：

計稅依據(jù)=出口貨物離岸價 - 當期免稅購進原材料價格

（二）當期不得免征和抵扣稅額

當期不得免征和抵扣稅額=計稅依據(jù)×（增值稅率 - 退稅率）

（三）當期應納稅額

當期應納稅額=內(nèi)銷銷項稅額+當期不得免征和抵扣稅額 - 當期全部進項稅額 - 上期留底稅額

如果結(jié)果為正數(shù)，則為當期應納增值稅款

如果結(jié)果為負數(shù)，則為期末留底稅額

（四）免抵退稅額

免抵退稅額=計稅依據(jù)×退稅率

（五）應退稅額

比較“期末留底稅額”與“免抵退稅額”大小，哪個數(shù)值小，哪個為實際應退稅額。

1.期末留底稅額≦免抵退稅額，則：

應退稅額=期末留底稅額

當期免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額

2.期末留底稅額>免抵退稅額，則：

應退稅額=免抵退稅額

當期免抵稅額=0

當期留抵稅額=期末留底稅額 - 免抵退稅額

三、計算例題

例題一： 2016年1月，A生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），當期全部增值稅進項為331.5萬元，免稅購進原材料價格230萬元，出口貨物的離岸價為1000萬元人民幣，內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元（不含稅），上期留抵稅額50萬元，該企業(yè)出口適用“免抵退”稅的稅收政策。（內(nèi)銷稅率17%，退稅率為11%）。

計算過程：

（1）免抵退計稅依據(jù)

免抵退計稅依據(jù)=出口貨物離岸價-當期免稅購進原材料價格

=1000-230=770萬

（2）當期不得免征和抵扣稅額

當期不得免征和抵扣稅額=計稅依據(jù)×（增值稅率-退稅率）

=770×（17%-11%）=46.2萬元

（3）當期應納稅額

當期應納稅額=內(nèi)銷銷項稅額+當期不得免征和抵扣稅額-當期全部進項稅額-上期留底稅額

=1200×17%+46.2-331.5-50= -131.3萬

（4）免抵退稅額

免抵退稅額=計稅依據(jù)×退稅率

=770×11%=84.7萬

（5）應退稅額

由于免抵退稅額84.7萬小于當期留底稅額131.3萬元，因此，

應退稅額為：84.7萬元；

免抵稅額為：0；

當期留底稅額為：131.3-84.7=46.6萬元。

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例題二：（2016年稅務(wù)師稅一《輕松過關(guān)一》第96頁例68題，原計算過程拍照附后，讀者可對比看哪種計算方式更適用于自己）

2016年1月A生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）進口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進口環(huán)節(jié)增值稅，取得海關(guān)進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書。進料加工復出口業(yè)務(wù)保稅進口料件一批，到岸價格為400萬元，海關(guān)暫免征稅予以放行，從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為1400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為238萬元。進料復加工出口貨物的離岸價為1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元（不含稅），該企業(yè)出口適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計算當期應繳納或應退的增值稅額、免抵稅額及實際留到下期抵扣的稅額。（該企業(yè)按“實耗法”計算報稅料件的組成計稅價格，進料加工計劃分配率為23%：假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為11%）。

計算過程：

（1）免抵退計稅依據(jù)

免抵退計稅依據(jù)=出口貨物離岸價-保稅料件實耗法計稅價格

=1000-1000×23%

=1000-230=770萬

（2）當期不得免征和抵扣稅額

當期不得免征和抵扣稅額=計稅依據(jù)×（增值稅率-退稅率）

=770×（17%-11%）=46.2萬元

（3）當期應納稅額

當期全部進項稅額=海關(guān)進口原材進項+國內(nèi)購進原材料進項

=500×(1+10%)×17%+238=93.5+238=331.5萬

當期應納稅額=內(nèi)銷銷項稅額+當期不得免征和抵扣稅額-當期全部進項稅額-上期留底稅額

=1200×17%+46.2-331.5-50= -131.3萬

（4）計算免抵退稅額

免抵退稅額=計稅依據(jù)×退稅率

=770×11%=84.7萬

（5）計算應退稅額

由于免抵退稅額84.7萬小于當期留底稅額131.3萬元，因此，

應退稅額為：84.7萬元；

免抵稅額為：0；

當期留底稅額為：131.3-84.7=46.6萬元。