營改增房屋租金取得專票能否抵扣

營改增房屋租金取得專票能抵扣么？ 

營改增后，由于過渡階段的原因，很多企業可能是年初就租入的房屋，而在五一之后對方一次性開具專票，那么是不是就一定能夠抵扣呢？

例：大世娛樂公司2016年初和甲公司簽訂房屋租賃合同，合同約定租金每月1萬元，每半年支付一次。2016年6月底，大世公司支付上半年租金6萬元并取得了增值稅專用發票。問該6萬元租金對應的增值稅進項是否可以全額抵扣？

解析：

第一步，判斷企業究竟發生的是增值稅納稅義務還是營業稅納稅義務，如果是營業稅納稅義務，則只能開增值稅普通發票，取得專票可能涉及開票不符違規，同時專票肯定不得抵扣。租賃增值稅與營業稅納稅義務時間對比如下：

注①：這里的收到預收款時，是指該部分預收款的納稅義務發生時間，而不是指全部款額。如合同約定租金100萬，4月份收到預收款50萬，5月收到預收款50萬，在4月收到預收款時產生的營業稅納稅義務僅指的這50萬，而不是100萬，剩余的50萬在五一后收到，屬于增值稅納稅范圍了。

注②：如果屬于增值稅納稅義務，如合同約定付款日期是五一后，因為五一前未到合同約定付款日期，營業稅納稅義務未發生，這時候，就屬于增值稅范圍；又如沒有約定付款日期的，五一后服務完成，同樣屬于增值稅范圍。

第二步：如果屬于增值稅范圍，接下來就需要分析是否能抵扣了。

有觀點認為，企業租房，如果以前企業是僅交營業稅的企業，雖然按規定，增值稅納稅義務發生（如上例在六月底發生增值稅納稅義務），但是由于租房在五一前是用于營業稅經營，屬于非增值稅，所以對應的，五一前租房款涉及的增值稅應進項轉出，五一后的可以抵扣。

那么該觀點是否對呢？

大世認為，從法理上來說，上述觀點確實有道理，然而，依據36號文27條規定：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產要做進項轉出。而并未規定用于非增值稅應稅項目的購進服務進項轉出，同時，36號文第一條明確規定：“銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。”而作為五一前交營業稅的企業，肯定屬于36號文的范圍，適用36號文而不是增值稅暫行條例。  

那么，自然的，既然36號文沒有規定五一前時間段的租房對應進項要轉出，自然可以抵扣了。

總結：房屋租金取得專票，首先要判斷是否屬于增值稅納稅義務范圍；其次，依據現有36號文規定，可以全額抵扣。