餐飲行業：農產品進項稅額核定扣除知多少

《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第一條明確：餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。有條件的地區，應積極在餐飲行業推行農產品進項稅額核定扣除辦法，按照《財政部、國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）有關規定計算抵扣進項稅額。而北京地區，已率先出臺了相關核定扣除辦法。 

一、餐飲行業推進農產品進項稅額核定扣除的難點

從財稅〔2012〕38號、國家稅務總局2012年第35號公告、財稅[2013]57號幾個有關農產品進項稅額核定扣除產品范圍來看，一般產品相對單一、產品構成相對穩定且行業單耗可參照性較強。但餐飲行業與之不同，其具有如下特點：

1. 菜肴品種豐富、產品多樣化。除了少數特色餐廳外，大部分餐飲企業都有數十種及以上的菜單供客人選擇。每個產品的原材料構成不完全一樣，難以按照38號文所述“對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時，應依據合理的方法歸集和分配”。而且，餐飲行業作為服務業，在財務核算上與生產制造企業存在明顯差別，通常不會對每道菜區分不同產品類別進行成本核算和收、發、存管理。因此，按產品名稱填報《成本法核定農產品增值稅進項稅額計算表》等附表均存在難度。

2. 菜單更新頻率快、單耗確定需隨時調整，稅管工作量大。為了滿足消費者多樣化的消費需求，餐飲行業大多需經常推陳出新、變換花樣；甚至廚師也可能定期調整。即使經過主管部門核定好的單耗，在新的產品推出后，又面臨著重新核定的需要。且餐飲行業作為滿足人類第一需求的行業，點多面廣，不同的公司附加值不同，也難以制定相同的單耗或耗用率，管理難度很大。

3. 采購渠道不確定、可否抵扣政策不同。由于餐飲行業主要原材料為蔬菜、鮮活肉蛋產品，來源渠道不同，可否允許抵扣進項稅額也不確定。根據《財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）、《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號），如果餐飲企業從從事批發、零售的企業采購免稅農產品，因批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證，不能按13%核定扣除進項稅額。所以，是否可以核定扣除，還受企業采購渠道不同的影響。

4. 核定扣除率為銷售貨物適用稅率，大大低于扣除率。根據財稅〔2012〕38號文，扣除率為銷售貨物的適用稅率，在當產品適用稅率為17%時，可以有效解決納稅人所抱怨的“高征低扣”問題（如扣除率為13%、產品增值稅率為17%）；但是，由于餐飲服務改征增值稅后增值稅率僅為6%（不含外賣），納稅人采購農產品進項稅額扣除率為13%，遠高于按照進項稅額核定扣除辦法的扣除率為6%。如果扣除稅率不調整，也難以調動納稅人核定扣除的積極性。

二、餐飲行業推進農產品進項稅額核定扣除辦法的兩點不成熟建議

1、可以對餐飲行業中產品相對單一或固定，原材料渠道確定的企業，先行進項稅額核定扣除。如“蒸功夫”等品牌連鎖餐飲企業。其中，扣除率可直接按13%，以保證納稅人利益、減少核定難度；

2、由于餐飲行業提供的服務，一般不能取得增值稅專用發票，不能從銷項稅額中扣除，對下游不會產生影響，為了減輕管理難度，是否可以考慮對其他大多數餐飲企業的稅率直接進行核定。比如，對一般納稅人餐飲行業，參照過去營業稅，直接按5%的征收率、小規模納稅人按3%的征收率進行核定征收（不動產投資除裝修外等取得的增值稅專用發票進項稅額仍可計算抵扣）。由于增值稅是價外稅，相關行業稅負也實際下降。