轉讓或處置舊資產的稅收爭議稽查案例

案例概覽

    Z公司為集團在蘇州設立的工廠，主要生產汽車零部件。2013年5月，集團由于經營需要，在蘇州設立新的汽車零部件工廠J公司，并由Z公司向J公司轉讓三部生產設備：——用于產品生產的機器設備為2007年購置，原值200萬元，已經計提折舊了100萬元，轉讓收入為100萬元，J按4%征收率計交增值稅;——用于生產出口產品的機器設備為2010年購置，原值500萬元，已經計提折舊了100萬元，轉讓收入為400萬元。購入時J未抵扣進項稅額，現(xiàn)按17%計提增值稅銷項稅額;——用于出租的機器設備為2013年元月購置，原值500萬元，已經計提折舊12萬元，轉讓收入488萬元。由于購入時系二手設備，未取得專用發(fā)票，J按4%征收率計交增值稅。

　　現(xiàn)稅務機關提出的問題是：所有設備轉讓未作評估，價格不公允;第二筆業(yè)務按4%征收率計交增值稅;第三筆業(yè)務應按17%計算銷項稅額。

　　如何看待稅務機關的要求?

　　根據(jù)國稅函[2009]90號，設備轉讓簡易征收不得開增值稅專用發(fā)票，由于普通發(fā)票是增值稅鏈條斷裂，不存在交和抵的機制，稅務局就會對價格產生爭議。在增值稅條例中指出，價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關有權調整。企業(yè)可以尋找相同設備在市面上的價格波動變化，如果設備價格是變高的，企業(yè)按照賬面凈值出售可能是價格偏低;如果市面上的價格是降低的，那么按照賬面凈值出售不一定是偏低的。同時，從Z公司的設備年限都是大于等于10年，折舊年限偏長，賬面的凈值應該是偏高的，也支持了企業(yè)沒有“價格明顯偏低”。

　　根據(jù)財稅[2008]170號，如果企業(yè)在2008年后買入的資產屬于稅法不允許抵扣，并且企業(yè)也沒有抵扣的，如當時的小汽車、用于不動產在建工程的 中央空調、福利食堂的灶具等，在企業(yè)轉賣時按照4%簡易征收。注：由于案例中的納稅年度是2013年，因此仍適用舊的征收率。近期兼并征收率后應按照簡易 辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。而第二筆業(yè)務的機器用于生產出口產品，不屬于不允許抵扣的資產，應該按照17%計提增值稅。

　　第三筆業(yè)務中的設備，并不屬于進入流通領域的舊貨，而是企業(yè)自己使用且計提折舊過的。該設備在買入時并沒有規(guī)定不得抵扣，是企業(yè)自己沒有取得專用發(fā)票沒有抵扣。在再次出售時，企業(yè)應該按照17%計算銷項稅額。