張孟松
近日，北京市通州區(qū)地稅局在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，納稅人在進(jìn)行工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)存在一些突出問(wèn)題。本文結(jié)合實(shí)例分析，提出企業(yè)在為員工申報(bào)代繳工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)注意的常見(jiàn)問(wèn)題，供讀者參考。
基本案情
案例一：
在對(duì)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)展日常檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的差旅費(fèi)支出數(shù)額巨大、票據(jù)繁多復(fù)雜，出差目的地分布范圍較為分散。此外，該企業(yè)在某公司辦理了大量的消費(fèi)卡，定期給員工發(fā)放。經(jīng)核實(shí)，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)范圍僅限于本市及周邊部分地區(qū)，與其他地區(qū)基本無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，所報(bào)銷的各類票據(jù)大部分并非實(shí)際發(fā)生而是以報(bào)銷代工資發(fā)放且未繳納稅款。
案例二：
在對(duì)某投資公司日常檢查時(shí)，通過(guò)查看該企業(yè)銀行對(duì)賬單發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)員工數(shù)量不多，但對(duì)員工的劃款金額較大，且個(gè)人所得稅繳納金額很少。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)采取了多種隱匿收入的方式少繳了個(gè)人所得稅。
案例三：
在對(duì)某公司日常檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)多次發(fā)放季度獎(jiǎng)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)及全年獎(jiǎng)等不同類型的獎(jiǎng)金，但繳納個(gè)人所得稅卻較少。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)多次采取了年終一次性獎(jiǎng)金的方式進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)。
案例分析
上述三起案例都涉及企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)存在的問(wèn)題。案例一中企業(yè)通過(guò)虛假報(bào)銷、發(fā)放消費(fèi)卡隱匿收入；案例二中企業(yè)通過(guò)分稅目申報(bào)、錯(cuò)誤稅目申報(bào)減少稅款繳納；案例三中企業(yè)通過(guò)多次使用年終一次性獎(jiǎng)金的繳納方式減少稅款。這三種情形均不符合稅收相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)避免此類現(xiàn)象。
通州區(qū)地稅局通過(guò)對(duì)企業(yè)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅情況做了整體分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)向員工發(fā)放工資薪金、申報(bào)繳納個(gè)人所得稅存在不少問(wèn)題，具體包括以下幾類：
不計(jì)收入問(wèn)題
因不計(jì)收入問(wèn)題導(dǎo)致未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，較常見(jiàn)于各類機(jī)關(guān)事業(yè)單位。比如：學(xué)校，由輔導(dǎo)、加課、考試等事項(xiàng)而形成的補(bǔ)助；醫(yī)院，由手術(shù)、病房、門診等形成的補(bǔ)助；企業(yè)，由通信、餐費(fèi)、業(yè)務(wù)洽談等稅法允許扣除范圍外的相關(guān)補(bǔ)助。
通過(guò)報(bào)銷費(fèi)用方式?jīng)_抵收入問(wèn)題
部分企業(yè)員工通過(guò)超市、商場(chǎng)等購(gòu)物發(fā)票、小票等憑據(jù)報(bào)銷費(fèi)用，沖抵工資薪金收入；或通過(guò)燃油費(fèi)、停車費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、辦公電話通訊費(fèi)等辦公類費(fèi)用的報(bào)銷沖抵工資薪金收入。
公司雇員分稅目繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題
部分企業(yè)通過(guò)混淆員工與外來(lái)用工的關(guān)系從而混淆稅目，即將同一員工的工資薪金分為工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬分別繳稅，降低個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。
以個(gè)人采購(gòu)購(gòu)物卡在企業(yè)列支的方式代替部分工資發(fā)放的問(wèn)題
該類方式與通過(guò)報(bào)銷費(fèi)用發(fā)放工資有相似之處，企業(yè)在商場(chǎng)超市等場(chǎng)所辦理完購(gòu)物卡后，開(kāi)具發(fā)票時(shí)一般都會(huì)將發(fā)票開(kāi)為辦公用品等易耗品的品目，給后期核實(shí)帶來(lái)很大難度。另外，以物品代替工薪更為難以區(qū)分與核實(shí)。
分解一次性的高收入多月多次申報(bào)問(wèn)題
對(duì)于應(yīng)一次性發(fā)放的補(bǔ)發(fā)工資，有個(gè)別單位為了降低稅負(fù)而分解至多月多次發(fā)放，降低了適用稅率。
同一年度內(nèi)多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的處理方式繳納稅款問(wèn)題
部分企業(yè)為了使雇員在獲取工薪較多的月份少繳稅款，會(huì)人為變通使用稅收政策，多次使用此方式計(jì)算稅款，從而達(dá)到少繳稅款的目的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)）文件的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法只能使用一次。
通過(guò)虛假的雇員信息向真實(shí)雇員發(fā)放工資問(wèn)題
部分納稅人在咨詢開(kāi)具完稅證明或自助查詢申報(bào)情況的問(wèn)題時(shí)，系統(tǒng)中會(huì)出現(xiàn)很多的扣繳單位申報(bào)記錄及扣繳稅款記錄，所記錄人員并未在該單位任職受雇。出現(xiàn)這種狀況有以下可能性：一是扣繳單位未刪除離職人員名單；二是對(duì)非法獲取的人員信息進(jìn)行虛假申報(bào)，在多列企業(yè)所得稅費(fèi)用的同時(shí)，將虛假申報(bào)的工薪數(shù)額用于對(duì)其他雇員的工薪發(fā)放上。
案例啟示
從納稅人角度而言，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)正確履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，避免存在上述問(wèn)題。從稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)建立嚴(yán)密科學(xué)的征管機(jī)制，著重強(qiáng)化征管重要環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，優(yōu)化稅收環(huán)境，提高服務(wù)質(zhì)量。具體可從以下方面著手：首先，加強(qiáng)稅法宣傳，明確納稅人的法律責(zé)任；其次，加強(qiáng)與銀行、社保、財(cái)政等部門的協(xié)作，形成協(xié)稅護(hù)稅工作機(jī)制；最后，加強(qiáng)企業(yè)源泉支付、財(cái)政統(tǒng)發(fā)統(tǒng)扣的數(shù)據(jù)掌握，做好企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。
（作者單位：北京市通州區(qū)地稅局）
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