購銷交易違約金、賠償金等索賠問題該如何進行稅務處理

采購方向銷售方支付的違約金、賠償金

在購銷交易中，采購方按合同約定向銷售方支付的違約金、賠償金等，可能發(fā)生于兩種情形中：一種是在合同履行過程中發(fā)生違約、賠償等情形；另一種是在合同履行前發(fā)生違約導致合同未履行。下面我們將區(qū)分這兩種情形，分別給大家分析交易雙方的稅務處理。

根據《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。其中，價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

可見，在執(zhí)行購銷交易合同的過程中，采購方由于發(fā)生違約、賠償等行為而按合同約定向銷售方支付的違約金、賠償金等，屬于價外費用。交易雙方的稅務處理如下：

1.銷售方

銷售方向采購方收取的違約金、賠償金等屬于價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅，并向采購方開具增值稅發(fā)票。同時，該價外費用將構成企業(yè)的收入總額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

2.采購方

采購方向銷售方支付的違約金、賠償金等屬于價外費用，采購方應取得銷售方開具的增值稅發(fā)票；如符合進項稅抵扣規(guī)定的，采購方可向銷售方索取增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅。同時，采購方可憑取得的增值稅發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。

如果由于采購方的違約行為，導致交易雙方最終并未執(zhí)行合同，則采購方按合同約定向銷售方支付的違約金、賠償金等，由于并無實際的購銷交易發(fā)生，因此并不構成價外費用，不屬于生產經營的業(yè)務往來，不涉及增值稅，也不屬于《發(fā)票管理辦法》中規(guī)定的應當開具發(fā)票的范圍。交易雙方的稅務處理如下：

1.銷售方

銷售方向采購方收取的違約金、賠償金等不屬于價外費用，銷售方無需向采購方開具發(fā)票；銷售方收到的違約金、賠償金等計入營業(yè)外收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

2.采購方

采購方向銷售方支付的違約金、賠償金等不屬于價外費用，采購方無需取得發(fā)票；但該項支出屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的與取得收入有關的、合理的支出，采購方可憑合同（含違約或賠償條款）、付款憑證以及銷售方開具的收款收據等作為合法有效票據稅前扣除。

銷售方向采購方支付的違約金、賠償金

在購銷交易中，銷售方按合同約定向采購方支付的違約金、賠償金等，與貨物、勞務或服務質量可能有關，也可能無關。下面我們將區(qū)分這兩種情形，分別給大家分析交易雙方的稅務處理。

銷售折讓，是因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。因此，與質量有關的違約金、賠償金屬于銷售折讓的范疇。

根據《增值稅暫行條例實施細則》和《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的相關規(guī)定，納稅人因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

因此，在購銷交易中，銷售方由于銷售貨物、勞務或服務的質量問題而向采購方支付的違約金、賠償金等，屬于銷售折讓。交易雙方的稅務處理如下：

1.銷售方

銷售方向采購方支付與質量有關的違約金、賠償金等屬于銷售折讓，銷售方應按規(guī)定向采購方開具紅字增值稅專用發(fā)票，并相應沖減銷售收入和銷項稅額（應納稅額）。

2.采購方

采購方向銷售方收取與質量有關的違約金、賠償金等屬于銷售折讓，采購方應取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票，并相應沖減采購成本和進項稅額。

如果銷售方的違約、賠償行為與其所銷售的貨物、勞務或服務的質量無關，則銷售方按合同約定向采購方支付的違約金、賠償金等，不屬于銷售折讓的范疇；對于采購方而言，也不屬于生產經營的業(yè)務往來。因此，此種情形下的違約、賠償行為不涉及增值稅，也不屬于《發(fā)票管理辦法》中規(guī)定的應當開具發(fā)票的范圍。交易雙方的稅務處理如下：

1.銷售方

銷售方向采購方支付與質量無關的違約金、賠償金等不屬于銷售折讓，也不屬于經營業(yè)務往來，銷售方無需向采購方開具紅字發(fā)票或向采購方索取發(fā)票；但該項支出屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的與取得收入有關的、合理的支出，可憑合同（含違約或賠償條款）、付款憑證以及采購方開具的收款收據等作為合法有效票據稅前扣除。

2.采購方

采購方向銷售方收取與質量無關的違約金、賠償金等不屬于銷售折讓，也不屬于經營業(yè)務往來，采購方無需向銷售方開具發(fā)票或向銷售方索取紅字發(fā)票；采購方收到的違約金、賠償金等計入營業(yè)外收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

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