總分包方轉(zhuǎn)供建材及水電應(yīng)繳納增值稅

 文/段文濤

近日，有多個(gè)納稅人咨詢：營(yíng)改增后建筑業(yè)總包方向分包方提供部分建材、水電，能否還像以前那樣直接減少原材料、沖銷費(fèi)用，再?gòu)膽?yīng)付的分包款中扣除相應(yīng)的價(jià)款。

那么，總包企業(yè)與分包企業(yè)之間以及各分包企業(yè)之間互相提供建材，或因共用水表、電表而分用自來(lái)水、電力，是否涉及增值稅問(wèn)題呢？

建筑企業(yè)將其所承包工程的一部分發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成，這種分包模式是建筑行業(yè)常見(jiàn)的業(yè)態(tài)。

在建筑工程施工過(guò)程中，一般來(lái)說(shuō)，總包企業(yè)與分包企業(yè)肯定是各購(gòu)各的、各用各的材料。俗話說(shuō)，計(jì)劃趕不上變化，臨時(shí)出現(xiàn)部分材料短缺的情況是有的，由于總包企業(yè)與分包企業(yè)都在一個(gè)施工場(chǎng)地施工，為了解決臨時(shí)之需，總包企業(yè)與分包企業(yè)之間以及各分包企業(yè)之間互相提供鋼材、水泥、木材、磚、瓦、石灰、砂、石及油料等建材物質(zhì)的情況時(shí)有發(fā)生。另，因安裝水表、電表需要辦理相關(guān)立戶手續(xù)，同在一處施工場(chǎng)地的總包企業(yè)與分包企業(yè)之間以及各分包企業(yè)共用一個(gè)水表、電表的也不在少數(shù)。

雖說(shuō)總包企業(yè)與分包企業(yè)、分包企業(yè)與分包企業(yè)之間是合作關(guān)系，但親兄弟也是要明算賬的，因此，使用方向提供方支付所用材料、水電的款項(xiàng)也是少不了的。

在營(yíng)改增全面推開(kāi)以前，由于建筑企業(yè)以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，總包企業(yè)與分包企業(yè)、分包企業(yè)與分包企業(yè)之間互相提供建材，分用水、電，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因此，提供方往往采取沖銷原材料或成本、費(fèi)用，沖銷應(yīng)付分包款或其他應(yīng)付款項(xiàng)等方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

例如：總包企業(yè)向分包企業(yè)提供了價(jià)值8萬(wàn)元的建材、油料，又因總包企業(yè)要向分包企業(yè)支付工程款40萬(wàn)元，便直接抵消應(yīng)付分包企業(yè)的工程款8萬(wàn)元，只支付32萬(wàn)元給分包企業(yè)。至于票據(jù)，眾所周知的原因，就不在此贅述了。

在全面推開(kāi)營(yíng)改增后，如總包企業(yè)與分包企業(yè)、分包企業(yè)與分包企業(yè)之間還像以往那樣處理此類事項(xiàng)，面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)將大增。

首先，看看總包企業(yè)與分包企業(yè)的關(guān)系。所謂施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。

繼而，按照營(yíng)改增相關(guān)稅收政策規(guī)定，提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，再以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)（同時(shí)抵減預(yù)繳稅款）。納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證（發(fā)票），否則不得扣除。

可見(jiàn)，總包企業(yè)與分包企業(yè)是相互獨(dú)立的兩個(gè)或以上的企業(yè)。即便是由總包企業(yè)按包括支付給分包企業(yè)的分包款在內(nèi)的全額向建設(shè)方開(kāi)具發(fā)票，但分包企業(yè)也要向總包企業(yè)開(kāi)具分包款的發(fā)票，兩者均是獨(dú)立的增值稅納稅人。

再據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅。

因此，總包企業(yè)與分包企業(yè)之間以及各分包企業(yè)之間，提供鋼材、水泥、木材、磚、瓦、石灰、砂、石及油料等建材物質(zhì)，因共用一個(gè)水表、電表而將自來(lái)水和電力提供給其他建筑企業(yè)使用的行為，均屬于銷售貨物的應(yīng)稅行為，提供建筑材料及水、電的建筑企業(yè)，應(yīng)按自身的納稅人身份所適用的計(jì)稅方法，依照適用稅率（征收率）計(jì)算繳納增值稅。且應(yīng)注意以下納稅事項(xiàng)：

向分包企業(yè)或總包企業(yè)銷售建材以及水、電的建筑企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人的，其銷售貨物的行為按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率計(jì)繳增值稅；屬于一般納稅人的，應(yīng)按一般價(jià)稅方法計(jì)算銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。

一般納稅人的建筑企業(yè)，銷售（轉(zhuǎn)售）購(gòu)進(jìn)的鋼材、水泥、木材、磚、瓦、石灰、砂、石及油料等建材以及電力應(yīng)適用17%的稅率。如該建筑企業(yè)銷售的是自產(chǎn)的砂、土、石料或系以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 ( 不含粘土實(shí)心磚、瓦 ) ，則可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率。

一般納稅人的建筑企業(yè)，銷售（轉(zhuǎn)售）自來(lái)水，應(yīng)適用13%的稅率。至于能否以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)繳增值稅，如果該建筑企業(yè)取得的水費(fèi)符合“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接收方收取的自來(lái)水水費(fèi)”的條件要素，則可以適用，否則不能適用。

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