二、會計處理
《財政部、工業和信息化部、國家稅務總局、工商總局、銀監會關于貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》（財會〔2011〕20號）從稅收的角度提出，鼓勵小企業根據《小企業會計準則》的規定進行會計核算和編制財務報表，有條件的小企業也可以執行《企業會計準則》。

例3.丁公司為查賬征收的小型微利企業。2014年《所得稅年度納稅申報表》為：銷售收入25萬元，稅金及附加1萬元（不含增值稅），銷售成本12萬元，管理費用6萬元（其中：業務招待費2萬元），銷售費用5萬元（其中：廣告宣傳費4萬元）。

在2014年稅務稽查中，稅務部門發現2013年一項非正常會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他應付款

經查證為該企業出售下腳料的業務，共計70200元，其成本已結轉損益。稅務機關責令其補交該項收入的應繳增值稅和企業所得稅。假設該企業為一般納稅人，采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。

企業所得稅法第五十三條規定，企業所得稅按納稅年度計算。小型微利企業年應納稅所得額針對的是本年度的，不包括屬于以前年度的收入。查補以前年度的收入， 應相應調整對應年度的所得稅申報，如不涉及補虧等事項，對當年度的申報不影響。相應的，稽查查補的收入也不作為廣告費和業務招待費的基數。業務招待費扣除限額為0.125萬元（25×0.5%），業務招待費扣除標準為1.2萬元（2×60%），可扣除的業務招待費應為0.125萬元，招待費超支1.875萬元（2－0.125）。廣告費和業務宣傳費扣除限額為3.75萬元（25×15%），實際發生了4萬元，由于廣告費和業務宣傳費超支金額可以無限期向后結轉扣除，2014年可以扣除的廣告費和業務宣傳費為3.75萬元，廣告費及業務宣傳費累計結轉以后年度的扣除額為0.25萬元（4－3.75）。丁公司2014年匯算清繳應納稅所得額為3.124萬元（25－1－12－6－5＋1.875＋0.25），小于10萬元，減免所得稅額＝3.124×15%＝0.4686（萬元），丁公司2014年匯算清繳應繳企業所得稅額＝3.124×25%－0.4686＝0.3124（萬元）。

根據《企業會計準則第18號——所得稅》，廣告費會計與稅法形成的暫時性差異可以在以后年度無限期轉回。2014年企業應將0.25萬元可抵扣暫時性差異進行遞延所得稅的會計處理。

借：遞延所得稅資產（0.25×50%×20%）          250

貸：所得稅費用           250

1.計提2014年所得稅：

借：所得稅費                                 3124

貸：應交稅費——應交所得稅             3124

2.結轉所得稅費用：

借：本年利潤               2874

貸：所得稅費        2874

3.2014年繳納所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅         3124

貸：銀行存款               3124

4.調整2013年查補收入：

借：其他應付款          70200

貸：以前年度損益調整           60000

應交稅費——增值稅檢查調整〔70200÷（1＋17%）×17%〕  10200

假設該企業2013年應稅所得額＞10萬元但≤30萬元，減免所得稅額＝應納稅所得額×5%。

5.調整2013年所得稅費用：

借：以前年度損益調整 （60000×20%）         12000

貸：應交稅費——所得稅              12000

6.補繳2013年稅款：

借：應交稅費——增值稅檢查調整              10200

應交稅費——所得稅       12000

貸：銀行存款                22200