營改增發票“備注欄”備忘錄

一、保險機構代收車船稅的“備注欄”

《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題的公告》（國家稅務總局公告2016年51號）：“保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。”

比如納稅人接受的保險服務價稅合計為700元，但委托支付車船稅360元，則360元出現在發票的備注欄，納稅人入賬金額是700+360=1060元，該增值稅發票可以作為1060元支出的入賬憑證。

其實在此之前國家稅務總局財產行為稅司在4月28日就發過49號便函，確定營改增后保險公司應在開具的保費增值稅發票備注欄里中注明車船稅稅款信息。部分地方也發過相關公告，比如《廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（公告2016年第12號 ）也有相似規定。

二、稅務機關代開發票的“備注欄”

1.一般代開。《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定：“國稅機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印‘YD’字樣。”

2.匯總代開。《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）規定：主管國稅機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發票時，應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。

3.建筑服務代開。根據總局公告2016年第23號，稅務機關為納稅人代開建筑服務發票時應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，

4.不動產代開。根據總局公告2016年第23號，稅務機關為出售或出租不動產代開發票時應在備注欄注明不動產的詳細地址。

三、與位置或地址相關的“備注欄”

上述涉及建筑服務、不動產出租或出售的代開發票時需要備注相關內容，自行開具發票也有同樣的要求。國家稅務總局公告2016年第23號原味規定如下：

1.提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

2.銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

3.出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

開票首日測算很多稅務部門在網上展示了發票首日秀，筆者發現了大量上述發票備注欄沒有填寫，納稅人需要注意。如果沒按規定開具發票，從而被視為不合規發票將可能影響下游抵扣或扣除。

4.出租或轉讓土地使用權，根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）：“納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅?！睕]有規定轉讓土地也按照轉讓不動產繳納增值稅。

但是轉讓或出租土地使用權是否應該參照不動產開票進行詳細地址備注雖沒有規定，考慮到備注欄的性質，建議納稅人可以參照執行。

四、與差額征稅相關的備注欄

國家稅務總局公告2016年第23號規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。”

如果是通過辦稅大廳差額征稅全額代開方式的，備注欄不會打印“差額征稅”字樣。 

五、與補開發票相關的備注欄

國家稅務總局公告2016年第23號規定：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

開具發票時，有些省市會要求企業在開具的增值稅普通發票備注欄注明“已繳營業稅，補開發票”字樣，并將已繳納營業稅的完稅憑證留存備查。

補充十個：

1、備注欄需要加開發票專用章、代開發票專用章，專用章為紅色印油，紅色印油和無碳復寫的文字發生化學反應，備注欄信息很快會被腐蝕掉。

2、營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，在發票備注欄單獨備注“預收款”。

3、房地產開發企業在收到預收款時，可以向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，金額為實際收到的預收款。在發票備注欄上列明合同約定面積、價格、房屋全價，同時注明“預收款，不作為產權交易憑據”。

4、增值稅發票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。

5、試點納稅人提供會議服務，且同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的，在開具增值稅專用發票時不得將上述服務項目統一開具為“會議費”，應按照《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》規定的商品和服務編碼，在同一張發票上據實分項開具，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數。

6、開具發票時，需要注明的交易信息發票票面無相應欄次填寫的，可在發票備注欄注明。

7、納稅人提供住宿服務時，如住宿服務購買方需開具增值稅專用發票，應附增值稅專用發票填開信息表，納稅人開具發票時需在備注欄填寫住宿人姓名。

8、對于共有人購買房產時，發票購貨方納稅人名稱一欄可以填寫兩個共有人，納稅人識別號一欄不填寫，在備注欄內填寫共有人名稱、納稅人識別號和房產地址等信息。

9、主管國稅機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發票時，應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣，以區別于其它方式的代開發票。

10、若實際付款人（現金、刷卡、第三方支付平臺等）屬于其他個人，但要求開具專用發票的“購買方”為單位的，銷售方可在“備注欄”注明實際付款人的名稱和有效證件號碼。