關于2017年股權轉讓檢查工作的指導意見

稅總稽便函[2017]165號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局：
針對2017年股權轉讓檢查工作中各地反映的一些有待解決的問題，我局與稅務總局相關司進行了研究，現將具體指導意見下發，請你局參照執行：
一、關于限售股解禁轉讓征收營業稅的滯納金加收問題
根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》( 國家稅務總局2016年第53號)第十條規定：“本公告自2016年9月1日起施行，2016年5月1日前，納稅人發生本公告第二、五、六條規定的應稅行為，此前未處理的，比照本公告規定繳納營業稅”。對2016年5月1日前發生限售股解禁轉讓未繳納的營業稅依法追征，自2016年9月1日起加收滯納金。
二、關于對以不合理低價轉讓上市流通股進行調整的問題
對于交易雙方以協議方式轉讓上市流通股，價格僅為前一交易日收盤價的50%至70%的交易，應依法調整并征收營業稅及所得稅：
（一）屬于《征管法》第三十六條（第三十六條企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。）或《企業所得稅法》第四十一條（第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。）規定的情形，應按《征管法》及其細則和《企業所得稅法》及其條例的相關規定進行調整并征收營業稅及企業所得稅。
（二）屬于《征管法》第三十五條第六款（（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。）規定情形的，按以下規定進行調整并征收營業稅及企業所得稅：《征管法實施細則》第四十七條（第四十七條納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額:

（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。）的規定；《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發〔2008〕30號）；《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）。