工資薪金、職工福利等所得稅前扣除問題的財稅文件匯總

1、關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

國稅函〔2009〕3號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

    為有效貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現就企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：

    一、關于合理工資薪金問題

    《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

    （一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

    （二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

    （三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

    （四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

    （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

    二、關于工資薪金總額問題

    《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

    三、關于職工福利費扣除問題

    《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

    （一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

    （二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

    （三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

    四、關于職工福利費核算問題

    企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定

    五、本通知自2008年1月1日起執行。

國家稅務總局

二○○九年一月四日

2、關于企業加強職工福利費財務管理的通知

財企[2009]242號

     黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，各中央管理企業：

      為加強企業職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業和職工的合法權益，根據《公司法》、《企業財務通則》（財政部令第41號）等有關精神，現通知如下：

一、企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行。國家另有規定的，從其規定。

（五）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。

企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

三、職工福利是企業對職工勞動補償的輔助形式，企業應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業財務通則》第四十六條規定，應當由個人承擔的有關支出，企業不得作為職工福利費開支。

四、企業應當逐步推進內設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結合企業薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業負責人，企業應當將符合國家規定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統籌管理，發放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發薪酬中列支。

五、企業職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業產品和服務作為職工福利的，企業要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業，將本企業產品和服務作為職工福利的，應當按商業化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業職工福利費財務管理應當遵循以下原則和要求： 

（一）制度健全。企業應當依法制訂職工福利費的管理制度，并經股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監督。

（二）標準合理。國家對企業職工福利費支出有明確規定的，企業應當嚴格執行。國家沒有明確規定的，企業應當參照當地物價水平、職工收入情況、企業財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

（三）管理科學。企業應當統籌規劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經過職工代表大會審議后，納入企業財務預算，按規定批準執行，并在企業內部向職工公開相關信息。

（四）核算規范。企業發生的職工福利費，應當按規定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業按照企業內部管理制度，履行內部審批程序后，發生的職工福利費，按照《企業會計準則》等有關規定進行核算，并在年度財務會計報告中按規定予以披露。

在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。

八、本通知自印發之日起施行。以前有關企業職工福利費的財務規定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業另有規定的，從其規定。 

財政部

二○○九年十一月十二日

3、關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告

國家稅務總局公告2015年第34號

　根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例相關規定，現對企業工資薪金和職工福利費等支出企業所得稅稅前扣除問題公告如下：

　　一、企業福利性補貼支出稅前扣除問題

　　列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

　　不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

　　二、企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

　　企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

　　三、企業接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

　　企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

　　四、施行時間

　　本公告適用于2014年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規定的可按本公告執行。

　　《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）第一條有關企業接受外部勞務派遣用工的相關規定同時廢止。

　　特此公告。 　 

國家稅務總局

2015年5月8日

4、關于《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》的解讀

發布日期：2015年05月13日　來源：國家稅務總局辦公廳

　根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱“稅法”）相關規定，國家稅務總局發布了《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（以下簡稱“公告”），對企業工資薪金和福利費等支出稅前扣除問題進行了明確。為便于理解和執行，現對公告內容解讀如下：

　　一、企業哪些福利性補貼可以作為工資薪金支出在稅前扣除？

　　《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條明確了稅法第三十四條規定的“合理工資薪金”的確認條件，第三條規定了職工福利費的范圍。企業的福利性補貼，如果列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條關于工資薪金的規定，可作為工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

　　二、企業年度匯算清繳結束前支付的匯繳年度工資薪金如何在稅前扣除？

　　考慮到很多企業12月份的工資薪金都是在當年預提出來，次年1月份發放，如果嚴格要求企業在每一納稅年度結束前支付的工資薪金才能計入本年度，則企業每年都需要對此進行納稅調整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負擔，也不符合權責發生制原則。因此，企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業所得稅前扣除。

　　三、企業接受外部勞務派遣用工支出如何在稅前扣除？

企業接受外部勞務派遣用工的費用，一般可區分為支付給勞務派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。對于根據協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，企業應作為勞務費支出；對于直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號）第一條關于企業接受外部勞務派遣用工的相關規定同時廢止。

5、關于華為集團內部人員調動離職補償稅前扣除問題的批復

稅總函[2015]299號

發文時間：2015-06-02  發文單位：國家稅務總局

深圳市國家稅務局、地方稅務局：

       你局《深圳市國家稅務局關于華為公司集團內部人員調動離職補償金稅前扣除問題的請示》（深國稅發[2015]59號）收悉。經研究，現批復如下：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規定，華為公司對離職補償事項的稅務處理不符合企業所得稅據實扣除原則，應該進行納稅調整。

      企業根據公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發生額進行納稅調整，待職工從企業離職并實際領取離職補償費后，企業可按規定進行稅前扣除。

國家稅務總局

2015年6月2日

6、關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

國家稅務總局公告2012年第15號

  根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）以及相關規定，現就企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告如下：

    一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

    企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

   7、關于《企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》的解讀

發布日期：2012年05月09日來源：國家稅務總局辦公廳

      二、企業支付給季節工、臨時工等相關費用如何扣除？

    根據《實施條例》第三十四條規定，企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業支付給上述人員的相關費用，可以區分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

8、關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知 

財稅[2009]70號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

    根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規定，現就企業安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題，通知如下：

    一、企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

    企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規定計算加計扣除。

    二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

    三、企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

    （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。

    （二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。

    （三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

    （四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

    四、企業應在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送本通知第四條規定的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業所得稅加計扣除優惠的備案手續。

    五、在企業匯算清繳結束后，主管稅務機關在對企業進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業所得稅加計扣除優惠的情況進行核實。

    六、本通知自2008年1月1日起執行。

                                                  財政部 國家稅務總局 

 二○○九年四月三十日

9、關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知

國稅函〔2009〕98號

    四、關于以前年度職工福利費余額的處理

    根據《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規定，企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。企業2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。

    五、關于以前年度職工教育經費余額的處理

    對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。

    六、關于工效掛鉤企業工資儲備基金的處理

    原執行工效掛鉤辦法的企業，在2008年1月1日以前已按規定提取，但因未實際發放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發放時，可在實際發放年度企業所得稅前據實扣除。



   10、關于強化部分總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知

稅總辦函〔2014〕652號

   各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

    2012年以來，稅務總局對部分總局定點聯系企業開展了稅收風險管理工作，揭示了企業存在的部分稅務風險。為切實加強總局定點聯系企業稅收風險管理工作，現將部分行業共性稅收風險問題下發給你們，請組織中國石油化工集團公司、中國工商銀行股份有限公司、中國煙草總公司、中國大唐集團公司本地成員企業（以下簡稱成員企業）做好對照整改。

一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題

    按照《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業所得稅前扣除。

二、企業超范圍和標準為職工繳納的基本養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險、基本社會保險和住房公積金等的稅前扣除問題

    依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條、《財政部 國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）的規定，企業超范圍和標準為職工繳納的基本養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險、基本社會保險和住房公積金等，不得在所得稅前扣除。　　

國家稅務總局辦公廳

2014年7月31日