股權(quán)激勵和技術(shù)入股等稅收優(yōu)惠政策匯編1

整理原創(chuàng)：譚任輝   稅牛網(wǎng)

目錄：

1、關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

·  財(cái)稅〔2016〕101號

2、有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股稅收政策答記者問

3、關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告

    國家稅務(wù)總局公告2016年第62號

4、關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》的解讀

5、關(guān)于做好股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策貫徹落實(shí)工作的通知

稅總函〔2016〕496號

6、關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知

財(cái)稅[2005]35號

7、關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

國稅函[2006]902號

8、關(guān)于非上市公司股票期權(quán)所得個人所得稅問題的批復(fù)

國稅函[2007]1030號  

9、關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知

    財(cái)稅[2009]5號

10、關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 [條款失效]

國稅函[2009]461號

11、關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知

    財(cái)稅〔2015〕116號

12、關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告

    國家稅務(wù)總局公告2015年第80號

13、關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

    國家稅務(wù)總局公告2015年第81號 

14、關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

    國家稅務(wù)總局公告2015年第82號

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

財(cái)稅〔2016〕101號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策通知如下：·

　　一、對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實(shí)行遞延納稅政策

　?。ㄒ唬?/span>非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個人所得稅。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。

　?。ǘ┫硎苓f延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須同時滿足以下條件：

1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計(jì)劃。（股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施主體）

2.股權(quán)激勵計(jì)劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。（股權(quán)激勵計(jì)劃的審核批準(zhǔn)）

3.激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。（激勵股權(quán)標(biāo)的）

4.激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。（激勵對象范圍）

　　5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計(jì)劃中列明。（股權(quán)持有時間）

　　6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。（行權(quán)時間）

　　7.實(shí)施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。（股權(quán)獎勵的限制性行業(yè)范圍）

　?。ㄈ┍就ㄖQ股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利；所稱限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)；所稱股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

　?。ㄋ模┕蓹?quán)激勵計(jì)劃所列內(nèi)容不同時滿足第一條第（二）款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

　　二、對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當(dāng)延長納稅期限

　　（一）上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕40號）自本通知施行之日起廢止。

　?。ǘ?/span>上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)獎勵應(yīng)納稅款的計(jì)算比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　三、對技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)或個人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

　　（三）技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

　?。ㄋ模┘夹g(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。

　　四、相關(guān)政策

　?。ㄒ唬﹤€人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實(shí)際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

　　（二）個人因股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

　　（三）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

　?。ㄋ模┏钟羞f延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

　　（五）全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。

　　適用本通知第二條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。

　　五、配套管理措施

　　（一）對股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┢髽I(yè)實(shí)施股權(quán)激勵或個人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅有關(guān)情況。

　　（三）工商部門應(yīng)將企業(yè)股權(quán)變更信息及時與稅務(wù)部門共享，暫不具備聯(lián)網(wǎng)實(shí)時共享信息條件的，工商部門應(yīng)在股權(quán)變更登記3個工作日內(nèi)將信息與稅務(wù)部門共享。

　　六、本通知自2016年9月1日起施行。

　　中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項(xiàng)，符合本通知規(guī)定的相關(guān)條件的，可按本通知有關(guān)政策執(zhí)行。

    財(cái)政部 國家稅務(wù)總局·

2016年9月20日　　

附件：股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄

財(cái)政部稅政司 國家稅務(wù)總局所得稅司

有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股稅收政策答記者問

2016-09-22 國家稅務(wù)總局

　　為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，9月22日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）。為使公眾全面準(zhǔn)確了解相關(guān)政策內(nèi)容，財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。

　　1、問：我國股權(quán)激勵總體發(fā)展情況如何？　　

　　答：我國企業(yè)股權(quán)激勵始于20世紀(jì)90年代，直到2005年股權(quán)分置改革后才真正啟動。2005年《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》和2014年《上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)指導(dǎo)意見》的出臺，推動了股權(quán)激勵制度快速發(fā)展。2006年披露股權(quán)激勵方案的上市公司只有44家，2015年已增長到557家。國有非上市科技型企業(yè)自2009年起在中關(guān)村、東湖、張江、合蕪蚌等地區(qū)開展股權(quán)與分紅激勵試點(diǎn)，2014年底試點(diǎn)單位初步統(tǒng)計(jì)約230家。2016年3月1日國家出臺實(shí)施了《國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵暫行辦法》（財(cái)資[2016]4號），即在上市公司和民營企業(yè)之外，國有科技型企業(yè)股權(quán)激勵也將呈迅速擴(kuò)大趨勢。目前，我國股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵、股權(quán)出售、員工持股計(jì)劃等，此外還有技術(shù)成果投資入股方式。

　　2、問：我國目前股權(quán)激勵相關(guān)的稅收政策主要有哪些？　　

　　答：對于股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵方式，現(xiàn)行稅收政策的一般性規(guī)定是：在期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時，按照股票（股權(quán)）實(shí)際購買價格與公平市場價格之間的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，適用3-45%的7級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅；在個人轉(zhuǎn)讓上述股票（股權(quán)）時，對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時公平市場價格的增值部分，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的比例稅率征稅。對于企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股，在投資入股環(huán)節(jié)，按照技術(shù)成果評估增值額確認(rèn)應(yīng)稅所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅，同時允許在5年內(nèi)分期納稅?！　?/span>

現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要集中在股權(quán)獎勵和技術(shù)入股兩方面，具體包括4項(xiàng)政策：<